银(yin)行(xing)利(li)收(shou)逾(yu)期(qi)交(jiao)增(zeng)值(zhi)税(shui)，逾(yu)期(qi)增(zeng)值(zhi)税(shui)扣(kou)税(shui)凭(ping)证(zheng)抵(di)扣(kou)与(yu)账(zhang)务(wu)调(diao)整(zheng)的(de)关(guan)系(xi)
逾期增值税扣税凭证抵扣与账务调整?
案例:
甲公司为增值税一般纳税人,从事天然气销售业务.2014年12月,审计人员对甲公司税务审计时发现,2014年11月购进固定资产会计处理异常:
借:固定资产2340000
贷:银行存款2340000
凭证附件为银行付款单据和供应商开具的增值税专用发票,购进中高压站设备2套,含税单价117万元,计234万元,其中增值税额34万元,付款和开票日期均为2014年4月18日.企业4月估价入账固定资产,11月冲回估价,并作上述会计处理.从5月开始,对该资产按年限平均法计提折旧,预计使用年限10年,预计净残值率5%.全年计提折旧=2340000×(1-5%)×8÷120=148200(元).
审计人员质疑:甲公司取得的增值税专用发票为何不抵扣进项税?为什么付款凭证和发票在6个月之后才会计处理?
根据企业提供资料,甲公司与供应商乙于2014年3月签订购销合同,双方约定:乙方2014年4月将中高压站设备运抵甲方现场,在安装调试并经验收合格后,开票结算付款.双方均履行合同.财务经理解释,因办税员突发急病,未及时办理增值税抵扣凭证交接手续.2014年11月,在清理办税员遗物时,找到购进设备未抵扣凭证,此时距开票时间已超过180天.
审计人员指出,《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》(国家税务总局公告2011年第50号)明确,对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的,经主管税务机关审核、逐级上报,由国家税务总局认证、稽核比对后,对比对相符的增值税扣税凭证,允许纳税人继续抵扣其进项税额.其中客观原因包括,由于企业办税人员死亡、突发危重疾病或者擅自离职,未能办理交接手续,导致增值税扣税凭证逾期.
审计人员建议,甲公司应按公告附件《逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法》规定申报抵扣.在办理逾期抵扣时,报送下列资料:1、《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》;2、增值税扣税凭证逾期情况说明;3、办税员证书复印件;4、医院或派出所出具的办税员死亡证明;5、逾期增值税扣税凭证电子信息;6、逾期增值税扣税凭证复印件.
2015年1月,甲公司取得了主管税务机关相关手续,申报抵扣34万元进项税额.
账务调整.甲公司抵扣进项税额34万元后,应调整已入账固定资产和计提折旧.
借:应交税费--应交增值税(进项税额)340000
贷:固定资产340000
2014年多提折旧=340000×(1-5%)×8÷120=21533.33元,应冲回.
借:累计折旧21533.33
贷:以前年度损益调整21533.33
什么是增值税扣税凭证?增值税扣税凭证具体包括哪些?
增值税扣税凭证,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产时取得或开具的记载所支付或者负担的增值税额,并据此从销项税额中抵扣进项税额的凭证.具体包括:
1.增值税专用发票;
2.海关进口增值税专用缴款书;
3.农产品收购发票;
4.农产品销售发票;
5.接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的完税凭证;
6.机动车销售统一发票;
7.增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费,取得的通行费发票(不含财政票据).
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