企(qi)业(ye)应(ying)收(shou)账(zhang)款(kuan)逾(yu)期(qi)违(wei)约(yue)金(jin)，违(wei)约(yue)金(jin)涉(she)税(shui)的(de)四(si)种(zhong)情(qing)形(xing)是(shi)什(shen)么(me)
违约金在公司经营过程中，不论是经常出现还是偶尔发生，相信作为财务的你总会遇见。那你知道收到的违约金需要交税吗?支付的违约金能在企业所得税前扣除吗？本文将通过案例分别解析违约金在四种情形下的会计处理和税务处理。
一、增值税
增值税暂行条例第六条规定：销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
增值税暂行条例实施细则规定：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费上述价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算销项税额。
那么违约金到底要不要缴纳增值税？笔者认为需要分情况讨论，首先得判断是否发生了销售行为，如果是在发生销售行为时产生的违约金，并且收取人为销售方式，就构成了价外费用，需要缴纳增值税，并且开具增值税发票；反之如果销售行为未发生所产生的违约金，或者违约金收取人是购买方就不属于价外费用，不需要缴纳增值税，同样也就不需要提供增值税发票。
二、企业所得税
（一）取得违约金收入企业所得税如何处理
按照《企业所得税法》第6条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。
《企业所得税法实施条例》第22条进一步明确：企业所得税法第6条所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第6条1-8项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
由上述两个文件我们可以看出：违约金收入属于企业所得税法中规定的其他收入项目，那么毋庸置疑当企业收到违约金时需要计入营业外收入，并且缴纳企业所得税。
（二）支付违约金企业所得税前如何扣除
有收到违约金的一方，就会有支付违约金的一方，那么对于支付违约金的一方来说，该项支出能否在企业所得税前扣除呢？且看下文规定：依照《企业所得税法》第8条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；《企业所得税法实施条例》第33条进一步明确：企业所得税法第8条所称其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。并且在《企业所得税法》中规定的不得扣除项目中也没有违约金项目。
由此可以看出：只要是企业实际经营过程中真实支出的违约金，并且有相应的合同、银行付款回单和发票凭据，是可以在企业所得税前扣除的。
三、案例
1、购买方违约，合同已履行
案例1：A企业是一家头盔生产厂，B企业是一家头盔销售公司，A、B公司签署含税价格为113000元的头盔购销合同，约定B公司应在提货后30日内支付货款，逾期1日应支付违约金500元。B公司逾期30日支付货款，需向A公司支付违约金15000元。
A企业处理方式：
会计处理：
借：银行存款 113000+15000=128000
贷：主营收入 113274.33
应交增值税-销项税 14725.66
税务处理：违约金并入A企业销售收入，开具增值税专用发票，计入企业收入缴纳所得税。
B企业处理方式：
会计处理：借：库存商品 113274.33
应交增值税-进项税 14725.66
贷：银行存款 128000
税务处理：违约金并入B企业采购成本，取得A企业开具的增值税专用发票，可以抵扣增值税进项、可以所得税前扣除。
2、购买方违约，合同未履行
案例2：A企业是一家头盔生产厂，B企业是一家头盔销售公司，A、B公司签署含税价格为113000元的头盔购销合同，后来因为市场原因，B企业向A公司取消了该笔订单，并支付违约金15000元。
会计处理：借：银行存款 15000
贷：营业外收入 15000
税务处理：因为该笔违约金是销售行为未发生时产生的，所以不属于增值税暂行条例规定的价外费用，故不需要缴纳增值税，也不需要开具增值税发票；违约金收入属于企业所得税法规定的其他收入，需要缴纳企业所得税。
会计处理：借：营业外支出 15000
贷：银行存款 15000
税务处理：根据企业所得税法规定，该项违约金为企业实际经营过程中实际发生费用，所以B企业可以凭合同、银行付款凭据、A企业开具的相关收据在所得税前扣除。
3、销售方违约，合同已履行
案例3：A企业是一家头盔生产厂，B企业是一家头盔销售公司，A、B公司签署含税价格为113000元的头盔购销合同，约定A公司应在合同签订日30天内安排发货，逾期1日应支付违约金500元。A企业由于生产环节出现问题逾期30天才完成发货，A公司需要支付违约金15000元。
会计处理：借：银行存款 113000
贷：主营收入 100000
应交增值税-销项税 13000
借：营业外支出 15000
税务处理：该项违约金为企业实际经营过程中实际发生费用，所以A企业可以凭合同、银行付款凭据、B企业开具的相关收据在所得税前扣除。
会计处理：借：库存商品 100000
应交增值税-进项税 13000
贷：银行存款113000
借：银行存款 15000
税务处理：该笔违约金销售行为虽然已经发生但是支付人是销售方，所以不属于增值税暂行条例规定的价外费用，故不需要缴纳增值税，也不需要开具增值税发票；违约金收入属于企业所得税法规定的其他收入，需要缴纳企业所得税。
4、销售方违约，合同未履行
案例4：A企业是一家头盔生产厂，B企业是一家头盔销售公司，A、B公司签署含税价格为113000元的头盔购销合同，后来因为市场原因，A企业将不再生产该型号头盔故取消订单，并支付B企业违约金15000元。
会计处理： 借：营业外支出 15000
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来源： 德居正财税
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